基于作业的分项点数成本法在医技科室项目成本核算中的研究和运用

Research and Application of Activity-Based Itemized Point Cost Method in Project Cost Accounting of Medical Technology Department /XIA Pei-yong, TONG Yang

Abstract: Objective: Explore the path of activity-based itemized point cost method in the project cost accounting of medical technology departments and analyze its feasibility. Methods: By analyzing the characteristics of medical business activities of medical technology departments, the corresponding operation database and resource database are established, and the cost accounting model of this method is put forward. The medical items of radiology CT group are taken as an example. Conclusion: This method is very suitable for medical and technical departments with simple and clear operation process and activity-based costs that can be measured separately, and can provide more accurate cost accounting data, which is conducive to strengthening cost control and improving efficiency.

Key words: activity ; point cost method; cost equivalent; cost accounting

First-author’s address: Shanghai Hospital Development Center, Shanghai, 200041,China

  1  引言 

    当前新医改已经进入关键时间节点，相关改革经验和具体举措正在持续推进，如2016年7月国家发改委、卫计委、人社部以及财政部共同印发《关于推进医疗服务价格改革意见的通知》(发改价格[2016]1431号)：“明确到2017年，逐步缩小政府定价范围，改革医疗服务项目管理，改进价格管理方式，结合公立医院综合改革同步调整医疗服务价格。到2020 年，逐步建立以成本和收入结构变化为基础的价格动态调整机制，基本理顺医疗服务比价关系。”要更好地实现 “腾笼换鸟”，加强医疗机构成本核算特别是项目成本核算是深化医改的一项重要基础工作。

    如何按照成本管理理论，推行切合医院实际，探索适合医院特点，研究行之有效的“粗而不漏，细而不繁”相对科学的医疗服务项目核算管理方法? 2001年8月国家计委和卫生部联合发布《医疗服务项目成本分摊测算办法（试行）》，推荐运用（成本当量）点数成本法开展项目成本核算，但是国内涉及此种方法的研究较少，理论尚需在实践中检验[1]，同时在方法细节上、可操作性上，还需要补充完善及发展。笔者通过课题研究，以某大型三级甲等综合医院为现场，在核算科室成本基础上运用管理会计的方法和理念，吸收作业成本法的优点，采用基于作业的分项点数成本法来核算医技科室的医疗项目成本，并以放射科为案例进行了具体验算，表明该方法在核算医技科室项目成本方面是一个明智可靠的选择。

2  基于作业的分项点数成本法在医技科室项目成本核算方法模型的建立

2.1 基本概念

作业是指在医疗服务过程中具有相对独立意义的重要活动和行为，例如诊疗、手术（包括消毒、探查）、护理等行为都可视为作业。与制造业相比，医院的医疗服务活动十分繁杂，各种检查，诊断，治疗和护理工作相互交织在一起，不确定因素较多，特别是一些病种复杂的临床科室作业划分难度较大。而医院的医技科室是临床业务的支持平台，是医院中间产品的提供部门，为各个临床专科提供诊断、治疗和手术方面的支持。这些科室主要有放射科、检验科、B超室、病理科以及核医学科等，每个医技部门都能独立提供医疗技术服务，有各自独立的作业流程，作业划分较为明晰，进而能快速的建立相应的作业库，以放射科为例：作业可分为预约登记、引导检查、检查、医生报告共四个作业步骤。在此基础上，根据相应的成本动因采用分项点数成本法分配各项作业的成本到放射科各医疗检查项目，具有可操作性和便利性[2]。

分项点数成本法，就是在借鉴RBRVS理论基础上，根据医疗服务项目内涵的规定，在科室成本四类二级分摊后（扣除药品费及可单独收费的卫生材料费），综合考虑项目的物质消耗（包括不可收费的一次性材料和低值易耗品、以及设备折旧、能源耗费等）、人力消耗及耗时、技术难度和风险程度等，算出各医疗项目的分项点数，形成项目之间比价关系，再计算出各医疗项目的实际单位成本。

由此，运用基于作业的分项点数成本法来核算医技科室的医疗项目成本由于有作业成本法划分作业耗费资源为基础，进而再采用分项点数成本法计算分项成本分配，所得出的核算结果更加精细和反映的成本的准确度高[3]。

2.2 基本核算模型

2.2.1建立分组核算单元

先将医技科室的专业医技小组作为科室的基础核算单位，其分组可以有两个基本原则，一是通过明确的实体组织进行确认分组；二是通过重要资源分配来划分科组，比如大型专用设备、专业作业区域等，如放射科按大型专用设备分组可分为CT组、DSA组、MR组和普放组。

2.2.2 定义、识别和选择主要作业

以放射科CT组为例，进一步按其内部业务流程及岗位分工划分了四个具体作业，同时根据作业分工环节再细分为医生组、医技组、护理组、后勤组（护士）（见表1）。

表1  CT组下各作业和做业组

2.2.3归集和分摊医技科室的成本

归集医技科室各组的直接成本及费用，直接成本及费用占比越大则对医院精细化管理要求越高，核算结果也越准确，再将行政后勤、医辅类的间接成本及费用摊入。

2.2.4建立项目专业资源库

项目专业资源库主要包括工作量库、专用卫材库、专用医疗设备库等。

（1）工作量库包括医疗项目、作业科组、作业名称、人员职称、作业人数、作业时长。

（2）专用卫材库包括医疗项目、物资分类、物资名称、作业科组、单位用量、采购单价。

（3）专业医疗设备库包括医疗项目、设备分类、资金来源、设备名称、作业科组、作业台数、作业时长。

2.2.5建立项目作业库

根据资源动因建立作业库，资源动因是指作业消耗资源的原因或方式，反映了作业对总资源的消耗关系[4]。对于医院而言，资源动因就是将医技类科室成本向作业分配的依据。当一项资源服务于一种或多种作业时，通过资源动因把资源的耗费分配相应的作业，形成作业库，如表2所示以放射科CT组医疗项目举例：X线计算机体层(CT)平扫(64层及以上CT机)人力资源作业库。

表2 放射科CT组人力资源作业库

2.2.6建立项目分项一级点数库

（1）人力点数库。依据职级系数、作业人数、作业时长和综合技术风险等级系数计算得出。

①职级系数根据人事部门提供的本年度全院医护人员职级人均年收入，医生以初级职称医生的年均收入作为医生职级的基准系数1、护士以士级职称的年均收入作为护士职级的基准系数1，在此基础上对正高、副高、中级、初级依次进行比较得出各职级的系数比。

②作业人数、作业时长根据现场调研可得。

③综合技术风险等级系数以2012 年版《全国医疗服务价格项目规范》中医疗服务项目对应的技术难度系数和风险程度系数加权后得到综合技术风险赋值为基础，同时把0～100分每间隔10分划分为一个等级，每个等级赋予相应的等级系数，然后根据综合技术风险赋值获取对应的综合技术风险等级系数，如［0，10)分为1级、［10，20)分为2级、以此类推到［90，100］分为10级，共10个综合技术风险等级。

人力点数＝职级系数*作业人数*作业时长*综合技术风险等级系数

（2）专用卫材点数库。专用卫材是指围绕医疗服务项目开展所需要消耗非收费专用耗材。在某个医疗收费项目中，取某个专用卫材作为基本材料，以其单次使用成本价格作为基准系数1，其余专用卫材通过其单次使用成本价格与之比较得出相应系数值。

专用卫材成本点数=（某材料单次使用成本价格/基本系数为1的材料单次使用成本价格）*单位用量

（3）专用设备点数库。专用设备是指围绕医疗服务项目开展所需要消耗的专用医疗设备。

专用设备点数=Σ（某专用设备单位作业时长折旧额×作业时长）

（4）其他点数库，如房屋折旧、专用电费、无形资产摊销、其他经费等，应根据各自的成本动因计算得出，如房屋折旧，应以医技设备专用区域的面积折算系数来计算一级点数；又如专用电费，应以大型专用设备功率耗用、作业时长作为成本动因计算一级点数。

2.2.7计算项目分项二级点数

二级点数= 一级点数*本期该医疗项目服务数量

2.2.8计算项目单位成本

医疗项目成本按照其在作业中各个分项二级点数作为权重，将作业中发生的成本要素进行分配，得到其应当承担的分项成本额。

（1）分摊系数=单个医疗项目作业组分项二级点数/科组医疗项目分项二级点数之和

（2）作业组分项单位成本=（分摊系数*作业组成本要素分项总成本）/本期医疗项目服务数量

（3）医疗单位成本=Σ作业组分项单位成本

3   基于作业的分项点数成本法在放射科医疗项目成本核算中的运用

─ 以医疗项目X线计算机体层(CT)平扫(64层及以上CT机)为例

3.1 建立分组单元、划分作业等（过程略）

3.2 计算该项目分项一级点数

3.2.1 计算人力一级点数

（1）本年度全院医护人员各职级人均年收入换算出医生（含医技）和护士职级系数：医生正高级系数为3.5、副高级2.5、中级2、初级1；护士正高级2.3、副高级2.1、中级2.0、初级-师级1.2、初级-士级1。

（2）对照2012 年版《全国医疗服务价格项目规范》，该项目技术难度系数和风险程度系数分别为35分和56分，加权后得到综合技术风险赋值为45.5分，对应的综合技术风险等级系数为5级。

（3）CT各作业组人力一级点数计算如下：

CT后勤（护士）组=1*1*3*5=15点

CT护理组=1.2*1*10*5=60点

CT医技组=2*1*10*5=100点

CT医生组=2*1*5*5=50点

3.2.2 计算专用卫材一级点数         

   以1元为1点，专用卫材一级点数的计算如表3所示：

表3  专用卫材一级点数

3.2.3 计算专用设备一级点数

该项目使用CT设备一台，作业时长为10分钟，单位时长折旧金额为7元，则专用设备一级点数=10*7=70点

3.2.4  建立该项目一级点数库

其他各分项点数（如房屋折旧等）计算过程略，汇总后该项目一级点数库见表4：

表4  CT组该医疗项目一级点数库

3.3 计算该项目分项二级点数

统计该服务项目本期服务数量为100例，则分项二级点数如表5所示：

表5  CT组该医疗项目二级点数汇总

3.4 计算并汇总CT组本期所有医疗项目的二级点数(见表6)

其它医疗项目二级点数计算过程略。

表6  放射科CT组本期所有医疗项目分项二级点数汇总

3.5  计算该项目的单位成本

统计CT组本期归集的直接和间接成本如表7所示： 

表7  CT组本期归集的总成本

则该项目人员经费单位成本=(22 500/225 000)*80 000/100=80元

        专用卫材单位成本=(1 500/15 000)*4 500/100=4.5元

        专用设备单位成本=(7 000/56 000)*9 000/100=11.25元

   其他各类经费单位成本小计为13.75元（计算过程略），汇总加计各分项成本得到该项目的单位总成本=80+4.5+11.25+13.75=109.5元 

课题组邀请医院财务处、医保办、采购处以及临床医护人员通过专家咨询法，对核算结果进行了论证，一致认为采用该方法核算的医技科室项目成本能准确地反映项目的实际耗费情况。

4 结论

采用基于作业的分项点数成本法来核算医技科室项目成本是可行的，且能提供更准确的成本核算数据。该方法非常适用于作业流程简单明确且作业成本可以单独计量的科室，而且在同一科室内对于不同作业可以利用2012 年版《全国医疗服务价格项目规范》中医疗服务项目对应的风险程度系数和技术难度系数加权来取得综合风险系数，充分考虑不同医疗服务项目的技术难度和风险，核算的结果也会更合理、准确。同时，该方法通过着眼于每个医疗项目实际消耗的作业，在此基础上测算的项目成本的可追溯性较强，有利于加强成本管控、提高效率[5]。课题组将此方法应用于医院项目成本核算系统，获得成功并取得了较好的成果，建议医技科室可采用来该方法核算医疗项目成本，为加强医院精细化管理、合理调整医疗服务项目价格水平进而按病种和DRGS付费提供扎实的成本基础数据。

参 考 文 献

[1]鲁献忠，谭琳琳，许梦雅. 医疗服务项目成本核算方法探讨[J]. 卫生经济研究， 2014(12):51-53.

[2]胡守惠. 基于当量法的医疗服务项目成本计算方法研究[J]. 中国卫生经济， 2011,30(10):90-92.

[3]程薇 . 医院成本管理 [M]. 北京：经济科学出版社， 2012.

[4]葛人炜，李林贵，孙强，等. 作业成本法在医院成本核算中的应用探讨（上）[J]. 中国卫生经济，2006，25（10）：61-64.

[5]刘泉伶，于丽华，张振忠.基于作业成本法核算手术项目成本流程探讨［J］.中国卫生经济，2016（6）：88-91.